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承租房装修费用性质不同税前扣除方法不同

作者：佚名资讯来源：本站原创点击数：更新时间：2008-6-25

   李小姐所在的公司在市区繁华地段租了一套楼房作为公司新的场所，租期为10年。由于该楼房楼龄较长，也比较陈旧，公司在年初的时候重新进行了装修，装备了15万元的大型中央空调。同时还请来装修公司对内部格局、装饰等进行的重新设装修，花费了20万元。李小姐作为企业会计，不太确定以上支出的费用如何在企业所得税前列支，于是李小姐带着这个问题咨询了12366地税咨询台。
    地税咨询台对李小姐作出了解释：广州市地方税务局《关于企业所得税若干业务问题的通知》（穗地税发[2003]262号）对关于纳税人对承租固定资产进行修理、装修所发生费用的税前扣除问题进行了明确的规定：纳税人在修理、装修过程中购买的属于构成固定资产实体的空调、电梯等资产，或者在原建筑物上增加面积或增加层数所发生的增值价值，如果承租期长于折旧年限，应按照税法规定的折旧年限计算折旧在税前扣除；如果承租期短于折旧年限，按承租期限平均摊销并在税前扣除。
    李小姐所在的公司安装中央空调所花费的15万元，由于租期（10年）短于房屋折旧年限，在计税时应按照10年期限平均分摊进行企业所得税的税前扣除。对于发生20万元的其他装饰费用，原则上可在发生当期直接扣除。但如果这笔费用符合国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》第三十一条规定的固定资产改良支出条件的，其则应作递延费用处理，即如果承租期长于5年的，在不短于5年的期间内平均摊销税前扣除；如果承租期短于5年的，在承租期内平均摊销税前扣除。
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